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242租赁会计

2021-02-04 10:32:25

76年11月以前租赁来使用资产而不必在资产负债表中揭资产或租赁合同。承租人只需在其财务报表的脚注中揭示这类租赁业务的波称为表外融资( off-balance- sheet finan在1976年11月,财务会计准则委员会(FASB)发布其第13号财务会计准则公告—《租》(FAS-13)。在该公告下,有些租赁业务被划分为资本租赁(我们将在本节的后面介绍其划标准)。对于一项资本租全部需要支付租金的现值作为一项负债列示在资产负债表的右方;相应地,租赁资产以的价值作为一项资产列示在资产负债表的左方

财务会计准则委员会(FASB)把其他所有的租赁均归类于经营性租赁。然而,FASB的定义与会计领域外的定义略有不同人员对经营性租赁的讨论在本童的前面部分已提及过)。至于要在资产负债表中体现,这在财务会计准贝会的公没有提及

这种区别的会计含义可以在表24-1中说明。假设有家千年前由股东出资10万美元地。现在该公司需要使用一台万美元的卡以通过购买方式或租赁方式来获得卡车。在资产负债表中的左边最上一栏反映对该卡车的购买(这里我们还假设购买卡的钱白借款来筹集)。相反地,考虑公司不是购买而是通过租赁来取得对该卡车的使用。如果该项租赁业务被判断为经营性租赁,则在表24-1中的中间部分表元看出,租赁资产卡车的以及由此而承担的租赁责任(负债测不在资产负债中反映。表24-1底部的资产负债表则反映了一项资本租赁业务。租用的卡车被视作资产,而租赁合同中的租金支付则被看成一项负债

会计师们经业的融资能力与其债务数量成负相关。由于经营性租赁导致的负债以不必揭示,所以存在经营租赁的公司的资产负债表所反映的融资能力要强于存在相同数量融资租赁的公司。考虑到这种情况愿把其所有的租赁业务都看成租赁。对于这倾向,《FAS-13公告》也对融资租如下陈述,只要符合以下四条标准中的任何一条,就以视作资本租赁融资租赁)在租赁之初,所需支付的租金之现值至少在该资产公允市场价值的90%)在租赁期末,被租用资产的所有权被转移到承租人这一方租赁期限为资产的可估计经济年限的75%或75%以上。(4)承租人可以在租赁期满后以低于市场公允价值的价格购买被租用资产。这也被称为优先议购买权

这些规则使得那些似购买方式的租赁业务被资本化了。例如,头两条标准使得那些在租赁期末购买資产的租赁业务被资本化。而后两条标准则使得长期租赁被资本化。隹去钻空公司需要去租用的卡车,并计划租租金现值为17.8万美期为10年的租赁合同。这样就可以绕过标准(1)和标准(3)。如果租赁合同也能规避标准(2)和标准(4),那么该租赁就可视作经营性租赁,也就不必在资产负债表上列示了

这种巧妙手法会芾来什么后果呢?按照证券市场效的半强型效率假设来看,殷票价格反映了所有公开」正如我们在本书中的前绍的那样,实证研究的结果般都支持半强式效率假说。尽管经营性租赁不必出现在公司的資产负债表上,但关于这些租赁业务的信息仍会在年的其他部分中揭示。正因为如此,在效的资本市场中,想不在资债表中反映不会影响股票的价格。

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